Hỏi - Đáp (Thuế GTGT_18.05.2014)

Doanh nghiệp của tôi được thành lập trước năm 2013 và thực hiện khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Từ khi thành lập cho đến nay, doanh nghiệp vẫn chưa tìm kiếm được thị trường nên không phát sinh doanh thu nhưng vẫn thực hiện nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế đúng quy định. Theo quy định tại Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT, Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ tài chính thì: 'Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ và có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ 01 tỷ đồng trở lên. Trường hợp doanh thu hàng năm dưới 01 tỷ đồng thì áp dụng phương pháp trực tiếp trên doanh thu, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ'. Tôi xin hỏi trường hợp doanh nghiệp của tôi có được tự nguyện đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ không? và trường hợp không phát sinh doanh thu (doanh thu = 0) có được xem là có doanh thu dưới 01 tỷ đồng không?

Trả lời:

Theo quy định tại Nghị định số 209/2013 và Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì không có điều khoản nào cấm DN thành lập trước năm 2013, đang trong giai đoạn đầu tư, chuẩn bị điều kiện để SXKD (kể cả trường hợp đang tìm kiếm thị trường chưa phát sinh doanh thu) áp dụng phương pháp khấu trừ thuế nếu như DN đã đăng ký theo mẫu 06 gửi cơ quan thuế. Tuy nhiên, chưa có doanh thu, chưa có thuế GTGT đầu ra thì thuế GTGT đầu vào đang kê khai cũng sẽ không được hoàn.

Tuy nhiên, DN thành lập ra không thể cứ treo mãi chờ cơ hội kinh doanh, cho nên từ năm 2014, hoạt động của DN sẽ được đối chiếu với các điều kiện quy định tại điều 12 của Thông tư số để áp dụng phương pháp trực tiếp hay phương pháp khấu trừ thuế.

Hiện tôi có một thắc mắc rất mong nhận được sự tư vấn đó là: Tại khoản 8 điều 14 Thông tư 219/TT -BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 có nội dung: '8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế. Vậy nếu hóa đơn tháng 12 đã khê khai vào tháng 01/2014 thì tôi lọc các hóa đơn của tháng 12 ra kê khai theo dúng hóa đơn tháng nào tính vào ky khai thuế tháng đó và làm điều chỉnh tờ kê khai tháng 12/2013 và tháng 01/2013 khai trực tiếp lên tờ khai tháng 02/2014 và nộp thêm tờ khai điều chỉnh bổ sung của tháng 12/2013 và 01/2014. Tôi làm vậy có đúng theo Thông tư 219 không?

Trả lời:

Khoản 7a, Điều 14, Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính về thuế GTGT quy định nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:

            “7. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.

            a) Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ còn sót hoá đơn chưa kê khai, khấu trừ thì được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa là 6 (sáu) tháng, kể từ tháng phát sinh hoá đơn bỏ sót, trừ trường hợp hướng dẫn tại điểm b khoản này.”  

            Căn cứ quy định trên, trường hợp của Ông có phát sinh hóa đơn đầu vào tháng 12/2013 thì thời hạn kê khai, bổ sung tối đa là tháng 5/2014 nhưng Ông đã kê khai vào kỳ kê khai thuế tháng 01/2014 thì vẫn đúng quy định. Ông không phải điều chỉnh lại kỳ kê khai thuế tháng 12/2013 và tháng 01/2014.